Il presente lavoro mira ad approfondire l’articolata tematica concernente i profili fiscali delle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento introdotte dalla legge n. 3/2012. Dopo una breve premessa ricognitiva del quadro normativo di riferimento e delle principali caratteristiche, analogie e differenze tra le procedure, ci si sofferma, relativamente a ciascuna di esse, su tre aspetti fiscali, così come ben delineati dalla dottrina e dalla giurisprudenza: la sorte dei crediti tributari, gli effetti fiscali, diretti e indiretti, per il debitore e gli effetti fiscali per il creditore. Nella parte conclusiva del lavoro, si riflette sulla necessità di un ulteriore intervento normativo in materia, oltre a quello già messo in atto dal recente Codice della crisi di impresa e dell’insolvenza, evidenziando gli effetti positivi che tale intervento determinerebbe sull’intero sistema giuridico-economico.

1. Premessa: un sintetico inquadramento generale delle procedure in esame Prima di procedere con la trattazione nel merito dei profili fiscali attinenti le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento, può apparire utile individuare, in via del tutto preliminare, il quadro normativo di riferimento e descrivere, seppur con brevi cenni, le principali caratteristiche delle procedure interessate, evidenziandone analogie e differenze [1]. Le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento [nello specifico, l’accordo di composizione della crisi, il piano del consumatore e la liquidazione del patrimonio] sono state introdotte e disciplinate dalla legge 27 gennaio 2012, n. 3, come successivamente modificata dal d.l. 18 ottobre 2012, n. 179 (convertito con modificazioni dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221) e, da ultimo, dal d.l. 27 giugno 2015, n. 83 (poi convertito con modificazioni dalla legge 6 agosto 2015, n. 132). Recentemente è stata promulgata la legge delega 19 ottobre 2017, n. 155, recante una delega al Governo avente quale oggetto la riforma delle disciplina della crisi di impresa e di insolvenza, ivi comprese quindi quelle in materia di composizione della crisi da sovraindebitamento (cfr. art. 9). In attuazione della summenzionata delega legislativa, il Governo ha approvato ed il Presidente della Repubblica conseguentemente emanato, in data 12 gennaio 2019, il d.lgs. n. 14, recante il Codice della crisi di impresa e dell’insolvenza [2]. Che la materia, tuttavia, non abbia ancora trovato una collocazione definitiva nell’orizzonte ordinamentale e che possa essere oggetto di ulteriore revisione e modifiche lo si evince anche dalla recente promulgazione della legge delega 8 marzo 2019, n. 20, la quale, al suo art. 1, ha delegato il Governo per l’adozione di decreti legislativi correttivi in materia di riforma delle discipline della crisi di impresa e dell’insolvenza. Le procedure di accordo di composizione della crisi e di piano del consumatore, disciplinate dalla sez, I, capo I, legge n. 3/2012, consentono al debitore non fallibile che si trovi in uno stato di sovraindebitamento di concludere, con l’ausilio di un organismo di composizione della crisi, un accordo di ristrutturazione dei debiti e di soddisfazione dei crediti. Entrambe le procedure menzionate consentono al debitore di ottenere, a fronte dell’omologazione della proposta di accordo o di piano oltre che del puntuale adempimento delle prestazioni ivi contenute, l’immediata esdebitazione, vale a dire la liberazione dai propri debiti residui. Le due procedure, pur similari in molteplici tratti contenutistici e procedurali, presentano, tuttavia, tre sostanziali differenze. In primo luogo, mentre la procedura di accordo può essere presentata da qualsiasi debitore che si trovi in stato di sovraindebitamento, anche eventualmente il consumatore, purché non sia [continua..]